Новые правила бухгалтерского учета в госсекторе с 2027 года

 

Подробно смотрите материалы в подборке документов КонсультантПлюс!

 

С отчетности за 2026 год, представляемой в 2027 году, начинают применяться два новых федеральных стандарта, утвержденных приказами Минфина России от 29.11.2024: № 180н — для бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетных и автономных учреждений и № 179н — для бюджетной отчетности. Оба документа вступают в силу с 1 января 2027 г., но применяются, начиная с отчетности за 2026 г. Они не заменяют формы отчетности, а устанавливают единые требования к составу, содержанию и порядку формирования раскрываемой информации, а также к составу самой отчетности. С 2027 года учреждениям предстоит изменить подход к организации внутреннего финансового контроля.

ЧТО ИЗМЕНИТСЯ С 2027 ГОДА

Раньше в учетной политике можно было просто закрепить обязанность проводить внутренний финансовый контроль и указать основные контрольные мероприятия. С 2027 года учреждению необходимо описывать его организацию и порядок проведения более подробно — кто, что и как проверяет, а также каким образом результаты проведенного контроля документируются.

При разработке учетной политики на 2027 г. порядок организации и осуществления внутреннего контроля установите с учетом п. п. 9(1) — 9(5) Федерального стандарта N 274н (пп. «е» п. 9 названного Стандарта, п. 2 Приказа Минфина России от 14.02.2025 N 15н).

Примите во внимание, в частности, следующее.

Новыми положениями определено, что внутренний контроль включает (п. 9(1) Федерального стандарта N 274н):

• внутренний контроль оформления фактов хозяйственной жизни;
• внутренний контроль ведения бухгалтерского учета.

Внутренний контроль осуществляют на регулярной основе руководитель и (или) должностные лица учреждения согласно их полномочиям и функциям. Не возлагайте проведение всех мероприятий на одного сотрудника (п. 9(3) Федерального стандарта N 274н).

Предусмотрите внутренний контроль на всех этапах деятельности, когда оформляются факты хозяйственной жизни либо возникает информация, подлежащая отражению в отчетности, а также когда исполняются полномочия по ведению (обеспечению ведения) учета, составлению и представлению отчетности (п. 9(3) Федерального стандарта N 274н).

Имейте в виду, что затраты на организацию (осуществление) внутреннего контроля не должны превышать его полезность (п. 9(3) Федерального стандарта N 274н).

Организуйте данный контроль таким образом, чтобы обеспечить (п. 9(1) Федерального стандарта N 274н):

• отражение достоверной информации в первичных учетных документах, учете и отчетности;
• выявление и предотвращение (исправление) нарушения требований по оформлению совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведению (обеспечению ведения) учета, составлению и представлению отчетности;
• выявление и предотвращение (исправление) несоответствия данных учета и отчетности фактическому наличию объектов учета;
• недопущение искажения данных учета и отчетности.

Внутренний контроль организуйте на основе риск-ориентированного подхода (п. 9(2) Федерального стандарта N 274н).

Учитывайте оценку рисков искажения бюджетной отчетности (если вы казенное учреждение) (п. 9(2) Федерального стандарта N 274н).

Мероприятия внутреннего контроля направьте (п. 9(3) Федерального стандарта N 274н):

• на предупреждение или минимизацию наступления рисков, своевременное выявление ошибок, нарушений и недостатков, их устранение (в части документального оформления фактов хозяйственной жизни, соблюдения сроков передачи первичных учетных документов для отражения в учете данных, содержащихся в них, а также достоверности этих данных);
• своевременное устранение выявленных ошибок, нарушений и недостатков, влияющих на достоверность отчетности на этапе анализа данных отчетности, в том числе по результатам камеральной проверки.

Определите эти мероприятия согласно перечню рисков, который нужно разработать в рамках формирования учетной политики, или реестру бюджетных рисков, формирование которого предусмотрено Федеральным стандартом ВФА N 196н (п. 9(4) Федерального стандарта N 274н, п. 3 Федерального стандарта ВФА N 196н).

В отношении каждого риска предусмотрите следующие действия (п. 9(4) Федерального стандарта N 274н):

• оценку полноты, достоверности и своевременности документального оформления фактов хозяйственной жизни, данных об объектах учета и иной информации, необходимой для ведения учета и составления отчетности, а также оценку соответствия документов требованиям законодательства РФ;
• подтверждение соответствия между объектами учета и информацией, указанной в первичных учетных документах и иных документах учета;
• согласование (санкционирование) фактов хозяйственной жизни, процедур (событий, действий), связанных с совершением фактов хозяйственной жизни;
• сверку, пересчет, сличение, сопоставление, анализ данных, в том числе в информационных системах;
• выявление фактического наличия объектов учета и сопоставление с данными регистров учета;
• иные действия, направленные на выявление и (или) минимизацию рисков.

Если в отношении совокупности фактов хозяйственной жизни (событий, операций) и (или) факта хозяйственной жизни, осуществляемого этапами (операциями), выявлены различные риски, действия по оценке соответствующего риска проводите по каждому такому факту хозяйственной жизни (событию, операции) и (или) его этапу (п. 9(4) Федерального стандарта N 274н).

Пользуйтесь информационными системами для проведения действий внутреннего контроля, если при осуществлении фактов хозяйственной жизни (событий, операций) и (или) их этапов, ведении учета и составлении отчетности применяются такие системы (п. 9(5) Федерального стандарта N 274н).

В этом случае при выявлении рисков, ошибок, недочетов обеспечьте отправку информационного уведомления (п. 9(5) Федерального стандарта N 274н):

• о результатах внутреннего контроля оформления факта хозяйственной жизни — лицу, ответственному за его оформление, и (или) лицу, ответственному за согласование (утверждение) документа, которым оформлен этот факт хозяйственной жизни;
• результатах внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета — лицу, ответственному за отражение факта хозяйственной жизни в учете, и (или) главному бухгалтеру (иному лицу, ответственному за ведение учета, составление и представление отчетности).

КАКОЙ ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОГО СТАНДАРТА «УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА, ОЦЕНОЧНЫЕ ЗНАЧЕНИЯ И ОШИБКИ«

Общие требования к формированию учетной политики установлены Законом о бухгалтерском учете и Федеральным стандартом N 274н.

В Федеральном стандарте N 274н также закреплены такие понятия, как перспективное и ретроспективное применение измененной учетной политики, оценочное значение, перспективное признание результатов изменения оценочного значения, ретроспективный пересчет бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При организации учетной политики необходимо соблюдать Общие требования (п. 2 Федерального стандарта N 274н):

• к графику документооборота и правилам документооборота;
• организации инвентаризации активов и обязательств, осуществляемой в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Эти требования приведены в Приложениях N N 1 и 2 к Федеральному стандарту N 274н.

Учетную политику учреждение составляет самостоятельно исходя не только из своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности, но также и учетной политики учредителя. Акт, устанавливающий учетную политику учреждения, утверждает руководитель учреждения (п. п. 7, 8 Федерального стандарта N 274н).

При централизации учета единую учетную политику составляет уполномоченный орган (централизованная бухгалтерия), которому переданы полномочия по ведению учета и составлению (представлению) отчетности. Акт, устанавливающий единую учетную политику, утверждает руководитель этого органа (п. 14 Федерального стандарта N 256н, п. п. 7, 8 Федерального стандарта N 274н).

Основные положения учетной политики или копии ее документов необходимо разместить на официальном сайте (п. 9 Федерального стандарта N 274н).

При формировании или изменении учетной политики обратите внимание, что Федеральный стандарт N 274н следует применять одновременно с Федеральным стандартом N 256н, который также содержит положения об учетной политике, в том числе о графике документооборота, языке, валюте и случаях проведения инвентаризации (п. п. 22, 31, 34, 80 Федерального стандарта N 256н, п. 3 Методических рекомендаций по применению Федерального стандарта N 274н).

Помимо Федерального стандарта N 274н, требования к учетной политике также закреплены, например:

• в Стандарте «Единый план счетов» (п. п. 7, 13, 17, 19 Стандарта «Единый план счетов»);
• Порядке применения Единого плана счетов (п. п. 22, 40, 45, 128, 146, 160, 171, 188, 190, 191, 202, 222, 225, 237, 254, 256, 258, 262, 264, 291 Порядка применения Единого плана счетов);
• Федеральном стандарте N 257н (п. п. 8, 9, 10, 27, 28, 36, 40 Федерального стандарта N 257н).

В отчетности нужно раскрыть информацию о положениях учетной политики (о применяемых способах ведения учета, составе и содержании документов учетной политики) в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому (бюджетному) учету и отчетности (п. 20 Федерального стандарта N 274н, п. 156 Инструкции N 191н, Приложение N 2 к Инструкции N 191н, п. 61 Инструкции N 33н, Приложение N 2 к Инструкции N 33н). Например, в отчетности вы можете отразить установленные при формировании учетной политики положения о выбранном методе, в том числе:

• для различных видов активов и обязательств — определение стоимости по методу рыночных цен или методу амортизированной стоимости замещения (п. 54 Федерального стандарта N 256н);
• при начислении амортизации на объекты основных средств — линейный метод, метод уменьшаемого остатка, а также пропорционально объему продукции (п. 36 Федерального стандарта N 257н).

В пояснениях к отчетности за год нужно раскрыть (п. п. 20, 26, 34 Федерального стандарта N 274н):

• информацию в отношении последствий изменения учетной политики;
• сведения об изменении оценочного значения;
• информацию об ошибках предшествующих годов.

Датой подписания бухгалтерской (бюджетной) отчетности считается дата подписания полного комплекта такой отчетности (п. 27 Федерального стандарта N 274н).

Предельной датой представления бухгалтерской отчетности признается последний рабочий день срока направления бухгалтерской отчетности субъекту консолидированной отчетности или органу, уполномоченному принимать бухгалтерскую (финансовую) отчетность, установленного субъектом консолидированной отчетности.

При исправлении ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности руководствуйтесь Федеральным стандартом N 274н и Методическими рекомендациями по применению Федерального стандарта N 274н.

Порядок исправления ошибок зависит от периода, в котором были допущены ошибки (отчетный год или прошлые года), и от периода их обнаружения (факторов, позволивших их выявить) (п. п. 14, 16, 17 Методических рекомендаций по применению Федерального стандарта N 274н).

Если ошибка в бухгалтерской (финансовой) отчетности допущена при ведении бухгалтерского (бюджетного) учета, исправьте ее дополнительной бухгалтерской записью или бухгалтерской записью способом «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью. При этом сформируйте отчетность с учетом выявленных ошибок (скорректируйте отчетность) (п. 15 Методических рекомендаций по применению Федерального стандарта N 274н).

Если ошибка в бухгалтерской (финансовой) отчетности допущена при формировании отчетности, в том числе консолидированной, ее исправляйте путем корректировки отчетности (формирования уточненной отчетности) и (или) раскрытия информации в отчетности (п. 15 Методических рекомендаций по применению Федерального стандарта N 274н).

В учетной политике необходимо указать допустимые способы исправления ошибок, чтобы у проверяющих не возникало по ним вопросов.

Как и Закон о бухгалтерском учете, Федеральный стандарт N 274н позволяет вносить изменения в учетную политику только в трех случаях.

В Федеральном стандарте N 274н установлен порядок оценки внесения изменений в учетную политику, и для этого используется такое понятие, как «оценочное значение». Это рассчитанное или приблизительно определенное значение какого-либо показателя, необходимого для ведения учета и отражаемого в отчетности, когда отсутствует точный способ его определения.

Например, это сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов, величины оценочных резервов или амортизационных начислений (п. 6 Федерального стандарта N 274н).

Изменение оценочного значения не является исправлением ошибки и изменением учетной политики (п. 23 Федерального стандарта N 274н). Оно отражается в отчетности перспективно (п. 25 Федерального стандарта N 274н).

Однако изменение метода определения оценочного значения является изменением учетной политики и подлежит раскрытию в отчетности (п. 24 Федерального стандарта N 274н).

Как правило, изменения в учетную политику вносят в начале года. Изменения в течение года нужно согласовать с учредителем и соответствующим финорганом (п. 13 Федерального стандарта N 274н).

НОВЫЙ СТАНДАРТ ПО ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ БЮДЖЕТНЫХ (АВТОНОМНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЙ

Федеральный стандарт, утвержденный Приказом Минфина России от 29.11.2024 N 180н, устанавливает единые требования к составу, содержанию и порядку формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетных и автономных учреждений, а также к составу этой отчетности

В каких случаях применяется Стандарт

Федеральный стандарт, утвержденный Приказом Минфина России от 29.11.2024 N 180н, применяют при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений. Он вступает в силу с 1 января 2027 г. и применяется начиная с отчетности за 2026 г. (п. п. 2, 3 названного Приказа).

Стандарт не применяют в части операций по осуществлению учреждениями полномочий (п. 4 Федерального стандарта N 180н):

• федерального органа госвласти (федерального госоргана), исполнительного органа субъекта РФ, органа местного самоуправления по исполнению в денежной форме публичных обязательств перед физлицом;
• государственного (муниципального) заказчика по заключению и исполнению государственных (муниципальных) контрактов от лица органов госвласти (госорганов), органов местного самоуправления при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности;
• главного распорядителя бюджетных средств.

Стандарт также не применяют для составления отчетности в целях, отличных от установленных Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ, если иное не предусмотрено законодательством РФ и принятыми в соответствии с ним правилами составления отчетности (п. 5 Федерального стандарта N 180н).

Что устанавливает Стандарт

Стандарт разработан для обеспечения единых требований к составу, содержанию и порядку формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетных и автономных учреждений, а также к составу этой отчетности (п. 1 Федерального стандарта N 180н).

Так, Стандарт устанавливает обязательные требования (п. 3 Федерального стандарта N 180н):

• к составу, содержанию и порядку формирования информации, которая раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• составу последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации учреждения;
• составу последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации учреждения;
• составу промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Стандарт не содержит форм отчетности и порядка их заполнения.

За какой период и на какую дату составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год, за исключением случаев создания, реорганизации, ликвидации учреждения (п. 17 Федерального стандарта N 180н).

Информация в годовой отчетности раскрывается на 1 января года, следующего за отчетным (п. 18 Федерального стандарта N 180н).

Отчетный период для промежуточной отчетности — с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется эта отчетность. Показатели в промежуточной отчетности отражаются нарастающим итогом с начала года (п. п. 19, 21 Федерального стандарта N 180н).

Промежуточная отчетность составляется на следующие даты (п. 20 Федерального стандарта N 180н):

• месячная — на первое число месяца, следующего за отчетным;
• квартальная — на 1 апреля, 1 июля, 1 октября текущего года.

Первая годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за период с даты создания учреждения или изменения типа казенного учреждения в целях создания бюджетного (автономного) учреждения по 31 декабря года его создания (п. 22 Федерального стандарта N 180н).

Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность — это отчетность, которая сформирована за последний отчетный год. Такая отчетность считается промежуточной (п. п. 24, 26 Федерального стандарта N 180н).

В каком составе бюджетное (автономное) учреждение формирует годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность

В состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности входят (п. 8 Федерального стандарта N 180н):

• баланс государственного (муниципального) учреждения;
• отчет о финансовых результатах деятельности учреждения;
• отчет об исполнении учреждением плана его ФХД;
• отчет о движении денежных средств учреждения;
• приложения к балансу государственного (муниципального) учреждения и отчету об исполнении учреждением плана его ФХД.

Эти приложения включают (п. 8 Федерального стандарта N 180н):

• отчет об обязательствах учреждения;
• справку по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года;
• справку по консолидируемым расчетам учреждения;
• пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности (пояснительную записку).

В каком составе бюджетное (автономное) учреждение формирует промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность

Промежуточная (месячная, квартальная) бухгалтерская (финансовая) отчетность включает (п. 9 Федерального стандарта N 180н):

• отчет об исполнении учреждением плана его ФХД;
• отчет о движении денежных средств учреждения;
• приложения, включающие отчет об обязательствах учреждения, справку по консолидируемым расчетам учреждения, пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности (пояснительную записку).

В каком виде бюджетное (автономное) учреждение формирует бухгалтерскую (финансовую) отчетность

Бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется в виде электронных документов, подписываемых усиленной квалифицированной электронной подписью. На бумажном носителе отчетность можно составлять только в случае, если требование составлять (хранить) документ на бумажном носителе установлено законодательством РФ (п. 13 Федерального стандарта N 180н).

Для отчетов, сведений или приложений, которые формируются в виде электронных документов и в которых отсутствуют числовые значения и пояснения, указывается статус (делается отметка) «показатели отсутствуют». Информация о таких отчетах, сведениях или приложениях раскрывается в пояснениях к отчетности (пояснительной записке) (п. 12 Федерального стандарта N 180н).

Отчеты, сведения или приложения, которые не имеют показателей, в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности на бумажном носителе не включаются, если информация об отсутствии этих документов указана в пояснениях к отчетности (пояснительной записке) (п. 12 Федерального стандарта N 180н).

Каковы требования к информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и к порядку ее формирования

Стандартом установлены, в частности, следующие требования:

• информация должна давать достоверное представление о финансовом положении учреждения на отчетную дату (за отчетный период), финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период (п. 16 Федерального стандарта N 180н);
• в отчетность включаются показатели деятельности всех подразделений, в том числе филиалов и представительств, независимо от их места нахождения (п. 14 Федерального стандарта N 180н);
• показатели отражаются в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой (п. 15 Федерального стандарта N 180н);
• информация об активах и обязательствах раскрывается в отчетности с учетом результатов инвентаризации (п. 32 Федерального стандарта N 180н);
• отрицательные показатели отражаются со знаком «минус» в случаях, предусмотренных единой методологией учета и отчетности государственных (муниципальных) учреждений (п. 29 Федерального стандарта N 180н);
• информация раскрывается с учетом критериев учредителя (финансового органа) к ее составу и содержанию (п. 35 Федерального стандарта N 180н).

Показатели отчетности формируются на основании (п. 27 Федерального стандарта N 180н):

• данных главной книги и иных регистров учета;
• плановых (прогнозных) и (или) аналитических (управленческих) данных;
• показателей последней бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• информации об активах, обязательствах, операциях, их изменяющих, и финансовых результатах, размещенной в ГИИС «Электронный бюджет».

Какая информация об объектах учета раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Состав и содержание информации об объектах учета, которая подлежит отражению в бухгалтерской (финансовой) отчетности, приведены в разд. XIV — XXX Стандарта.

Например, по каждой группе основных средств раскрывается, в частности, следующая информация (п. 104 Федерального стандарта N 180н):

• используемые методы начисления амортизации;
• используемые методы определения сроков полезного использования;
• сумма балансовой стоимости, а также сумма накопленной амортизации в совокупности с суммой накопленных убытков от обесценения на начало и конец отчетного периода;
• сверка остаточной стоимости на начало и конец отчетного периода.

По каждой группе непроизведенных активов раскрываются в том числе (п. 92 Федерального стандарта N 180н):

• суммы балансовой стоимости и накопленных убытков от обесценения на начало и конец отчетного периода;
• сверка остаточной стоимости на начало и конец отчетного периода.

В части материальных запасов раскрываются, к примеру (пп. «а» — «г» п. 110 Федерального стандарта N 180н):

• общая балансовая стоимость в разрезе групп запасов с разделением на учитываемые по первоначальной стоимости, по нормативно-плановой стоимости (цене) для целей распоряжения (реализации) и по справедливой стоимости;
• сумма запасов, израсходованных в отчетном периоде;
• суммы начисления и уменьшения резерва под снижение стоимости материальных запасов.

 С 2027 ГОДА ПРИМЕНЯЕТСЯ СГС «БЮДЖЕТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

07.03.2025 в Минюсте зарегистрирован Приказ Минфина России от 29.11.2024 N 179н, которым утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «Бюджетная отчетность» (далее — Стандарт), вступающий в силу с 01.01.2027. Таким образом, впервые учреждения будут применять нормы данного документа при формировании отчетности за 2026 год

Состав бюджетной отчетности

В п. 8 Стандарта приведен состав бюджетной отчетности для разных субъектов бюджетной отчетности:

— для главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета;

— для финансового органа;

— для финансового органа, уполномоченного на формирование бюджетной отчетности об исполнении соответствующего консолидированного бюджета РФ;

— для территориального органа Федерального казначейства;

— для органа, осуществляющего кассовое обслуживание (в части обслуживания операций со средствами бюджетных, автономных учреждений и иных организаций).

В состав форм главного распорядителя бюджетных средств (распорядителя, бюджетных средств), получателя бюджетных средств, администратора бюджетных средств вошли:

— баланс исполнения бюджета;

— отчет об исполнении бюджета;

— отчет о финансовых результатах деятельности;

— отчет о движении денежных средств;

— приложения к балансу исполнения бюджета и отчету о финансовых результатах деятельности, включающие отчет о бюджетных обязательствах, справку по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года, справку по консолидируемым расчетам, справку о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета;

— пояснительная записка.

В п. 9 Стандарта содержатся формы промежуточной отчетности. Они также определены для каждой группы субъектов бюджетной отчетности.

Требования к информации

Требования к информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, и к порядку ее формирования приведены в разд. IV Стандарта. Они знакомы пользователям, поскольку содержатся в положениях Инструкции N 191н <2>. Назовем некоторые из них.

Так, согласно п. 15 Стандарта в случае выполнения субъектом бюджетной отчетности нескольких бюджетных полномочий при исполнении бюджета бюджетной системы РФ (получателя бюджетных средств, администратора доходов бюджета, администратора источников финансирования дефицитов бюджетов) информация, раскрываемая в бюджетной отчетности, формируемой указанным субъектом бюджетной отчетности, включает показатели по всей совокупности выполняемых им полномочий.

В консолидированную бюджетную отчетность включаются данные по всем субъектам бюджетной отчетности, составляющим на основе данных бухгалтерского учета индивидуальную бухгалтерскую отчетность, входящим в периметр консолидации.

Финансовая информация отражается в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой (п. 16 Стандарта). Информация должна быть достоверной (п. 17 Стандарта).

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации, ликвидации учреждения (п. 18 Стандарта).

Датой, по состоянию на которую раскрывается информация в годовой бухгалтерской отчетности, является 1 января года, следующего за отчетным (п. 19 Стандарта). Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности считается период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская отчетность, включительно (п. 20 Стандарта).

Информация в промежуточной бюджетной отчетности раскрывается на следующие отчетные даты (п. 21 Стандарта):

— месячная — на 1-е число месяца, следующего за отчетным;

— квартальная — по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года.

Информация, раскрываемая в бюджетной отчетности, в частности, формируется (п. 28 Стандарта):

— на основе данных главной книги и иных регистров бухгалтерского учета, установленных законодательством РФ;

— на основе плановых (прогнозных) и (или) аналитических (управленческих) данных, сформированных в ходе осуществления субъектом бюджетной отчетности своей деятельности;

— на основании показателей бюджетной отчетности, обобщенных путем суммирования одноименных показателей отчета с исключением взаимосвязанных показателей по консолидируемым позициям бюджетной отчетности.

Акцентируем внимание на требованиях, предъявляемых к основным формам.

Баланс исполнения бюджета

Состав и содержание информации, раскрываемой в балансе исполнения бюджета, приведены в разд. VI Стандарта.

В соответствии с п. 47 Стандарта показатели отражаются в балансе главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета в разрезе:

— видов финансового обеспечения (деятельности);

— деятельности, осуществляемой за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (бюджетная деятельность);

— средств во временном распоряжении;

— показателей на начало года, итоговых показателей на начало и показателей на конец отчетного периода, итоговых показателей на конец отчетного периода.

Активы и обязательства в балансе представляются с делением на долгосрочные (внеоборотные) и краткосрочные (оборотные). В балансе итоговый показатель «Актив» должен быть равен итоговому показателю «Пассив».

Информация в балансе раскрывается в разрезе итогового показателя на начало года и конец отчетного периода по соответствующим разделам: «Нефинансовые активы», «Финансовые активы», «Обязательства», «Финансовый результат» (п. 48 Стандарта).

Наименование раздела баланса	Раскрываемая информация
«Нефинансовые активы»	В соответствии с п. 51 Стандарта в данном разделе раскрываются показатели по видам нефинансовых активов: основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, биологические активы, материальные запасы, права пользования активами, нефинансовые активы в пути, нефинансовые активы имущества казны, а также амортизация, вложения в нефинансовые активы, затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг, затраты на биотрансформацию и расходы будущих периодов
«Финансовые активы»	В этом разделе отражаются показатели финансовых активов в разрезе денежных средств учреждения, финансовых вложений, дебиторской задолженности по доходам, дебиторской задолженности по выплатам, расчетов по займам (ссудам), прочих расчетов с дебиторами, а также вложения в финансовые активы (п. 52 Стандарта)
«Обязательства»	Здесь отражаются показатели расчетов по обязательствам в разрезе расчетов с кредиторами по долговым обязательствам, кредиторской задолженности по выплатам, кредиторской задолженности по доходам, расчетов по платежам в бюджеты, иных расчетов по обязательствам, а также доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов (п. 53 Стандарта)
«Финансовый результат»	В этом разделе баланса прописываются показатели финансового результата деятельности учреждения (п. 54 Стандарта)
Обособленно в балансе раскрывается информация о показателях по учету имущества и обязать

Раскрытие информации по дополнительным аналитическим показателям осуществляется в структуре аналитических показателей, предусмотренных в рамках формирования учетной политики учреждения (единой учетной политики при централизации учета) с учетом требований субъекта консолидированной отчетности к аналитическим показателям.

Отчет об исполнении бюджета

Этот отчет содержит данные об исполнении бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета в соответствии с бюджетной классификацией РФ главным распорядителем, распорядителем, получателем бюджетных средств, главным администратором, администратором источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором, администратором доходов бюджета.

В соответствии с п. 62 Стандарта показатели отражаются в отчете об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета в следующей структуре разделов: «Доходы бюджета», «Расходы бюджета», «Источники финансирования дефицита бюджета».

Наименование раздела отчета	Раскрываемая информация
«Доходы бюджета»	В этом разделе администратором доходов бюджета отражаются данные по кассовым поступлениям, исполненные (п. 66 Стандарта): — для месячного отчета — через счета, открытые в подразделениях расчетной сети ЦБ РФ или в кредитных организациях, включая средства в пути, в результате обменных некассовых операций, осуществленных без движения денежных средств; — для квартального и годового отчетов — через лицевой счет, открытый в территориальном органе Федерального казначейства, финансовом органе, через счета, открытые в кредитных организациях, включая средства в пути, по некассовым операциям
«Расходы бюджета»	В названном разделе получателем бюджетных средств отражаются данные по кассовым расходам, исполненные (п. 67 Стандарта): — для месячного отчета — через счета, открытые в кредитных организациях, по некассовым операциям; — для квартального и годового отчетов — через лицевой счет, открытый в территориальном органе Федерального казначейства, финансовом органе, через счета, открытые в кредитных организациях, по некассовым операциям
«Источники финансирования дефицита бюджета»	В этом разделе администратором источников финансирования дефицита бюджета отражаются данные по поступлениям и выбытиям источников финансирования дефицита бюджета, исполненные (п. 68 Стандарта): — для месячного отчета — через счета, открытые в кредитных организациях, а также средства в пути, по некассовым операциям; — для квартального и годового отчетов — через лицевой счет, открытый в территориальном органе Федерального казначейства, финансовом органе, через счета, открытые в кредитных организациях, а также средства в пути, по некассовым операциям

Отчет о финансовых результатах деятельности

Названный отчет содержит данные о финансовом результате деятельности за отчетный период. В нем раскрывается информация обо всех доходах и расходах субъекта бюджетной отчетности в разрезе соответствующих статей КОСГУ по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (п. 70 Стандарта). Состав и содержание информации, раскрываемой в отчете о финансовых результатах деятельности учреждения, рассмотрены в разд. VIII Стандарта.

В отчете, составляемом получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета, информация раскрывается в разрезе (п. 72 Стандарта):

— показателей по видам финансового обеспечения (деятельности) учреждения;

— бюджетной деятельности;

— средств во временном распоряжении;

— итогового показателя.

Информация о финансовом результате раскрывается в отчете о финансовых результатах деятельности показателем «Чистый операционный результат».

Показатели отчета не включают показатели доходов, расходов, изменений активов и обязательств, сформированные при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде.

Показатели отчетов о финансовых результатах деятельности обобщаются в консолидированном отчете путем суммирования одноименных показателей соответствующих разделов отчета и исключения взаимосвязанных показателей по операциям передачи (получения) финансовых, нефинансовых активов и обязательств (п. 77 Стандарта).

Отчет о движении денежных средств

Этот отчет содержит данные о движении денежных средств (денежных потоках). Состав и содержание информации, раскрываемой в отчете о движении денежных средств учреждения, приведен в разд. IX Стандарта.

Показатели отчета о движении денежных средств обобщаются по всем видам финансового обеспечения (деятельности), в том числе средств во временном распоряжении, и отражаются в следующей структуре разделов (п. 81 Стандарта):

1) в разделе «Поступления» отражаются поступления денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям;

2) в разделе «Выбытия» — выбытия денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям;

3) в разделе «Изменение остатков средств» — операции с денежными средствами, не относящимися к поступлениям и выбытиям, в том числе:

— сумма поступлений по доходам от возврата дебиторской задолженности прошлых лет, восстановлений кассовых расходов прошлых лет, а также поступлений по указанным возвратам (восстановлениям) на лицевой счет получателя бюджетных средств, кассу учреждения в отчетном периоде, не перечисленных (не внесенных на лицевой счет учреждения) в доход соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на отчетную дату, сумма возвратов остатков субсидий прошлых лет на выполнение государственного (муниципального) задания, образовавшихся в связи с недостижением показателей его объема;

— сумма перечислений из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ возвратов остатков межбюджетных трансфертов прошлых лет за вычетом показателей по доходам от возврата остатков межбюджетных трансфертов прошлых лет, от возврата остатков субсидий прошлых лет, предоставленных учреждениям, иным юридическим лицам (физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг);

— перечисление и возврат денежных обеспечений;

— перечисление средств во временное распоряжение и возврат средств, находившихся во временном распоряжении;

— увеличение и уменьшение расчетов с филиалами и обособленными подразделениями;

— иные поступления и выбытия денежных средств, не отраженные в поступлениях и выбытиях, в том числе поступление на лицевой счет администратора источников финансирования дефицита бюджета единого налогового платежа и его выбытие для распределения платежей в бюджеты бюджетной системы РФ;

— операции по управлению остатками денежных средств, включая операции по вложению денежных средств в эквиваленты денежных средств и погашению эквивалентов денежных средств;

— курсовые разницы, возникающие в связи с пересчетом денежных потоков, остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств в иностранной валюте в рублевый эквивалент;

4) в разделе «Аналитическая информация по управлению остатками» — детализированная информация по управлению остатками;

5) в разделе «Аналитическая информация по выбытиям» — детализированная информация по выбытиям.

Показатели отчетов о движении денежных средств обобщаются в консолидированном отчете путем суммирования одноименных показателей соответствующих разделов отчета и исключения взаимосвязанных показателей (п. 82 Стандарта).

Отчет о бюджетных обязательствах

Информация, представленная в данном отчете, содержит данные о годовых объемах бюджетных назначений по расходам бюджета и источникам финансирования дефицита, данные о бюджетных обязательствах и об исполнении принятых денежных обязательств. Она раскрывается в рамках осуществляемой бюджетной деятельности (п. 86 Стандарта).

При формировании показателей отчета раскрытию подлежат суммы (п. 88 Стандарта):

— принимаемых бюджетных обязательств;

— принятых бюджетных обязательств, в том числе обособленно суммы бюджетных обязательств, принятых с применением конкурентных способов определения поставщиков в соответствии с законодательством РФ;

— денежных обязательств;

— отложенных обязательств.

Раскрытие информации о ходе реализации национальных проектов осуществляется дополнительно в ежемесячном отчете о бюджетных обязательствах, содержащем данные о принятии и исполнении обязательств в ходе реализации национальных проектов (региональных проектов, обеспечивающих достижение показателей и результатов соответствующего федерального проекта, входящего в состав национального проекта) (п. 91 Стандарта).

Показатели отчетов о бюджетных обязательствах обобщаются в консолидированном отчете путем суммирования одноименных показателей соответствующих разделов отчета.

Пояснительная записка

В пояснительной записке раскрывается информация (п. 109 Стандарта):

— об организационной структуре субъекта бюджетной отчетности, включая информацию о направлениях деятельности субъекта бюджетной отчетности и иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую организационную структуру субъекта бюджетной отчетности за отчетный период;

— о результатах деятельности субъекта бюджетной отчетности;

— оказавшая существенное влияние и характеризующая результаты исполнения бюджета субъектом бюджетной отчетности за отчетный период, в том числе сведения об исполнении текстовых статей закона (решения) о бюджете, сведения об исполнении бюджета, сведения об исполнении мероприятий в рамках целевых программ;

— оказавшая существенное влияние и характеризующая показатели бюджетной отчетности за отчетный период, включая сведения о движении нефинансовых активов, сведения по дебиторской и кредиторской задолженности, сведения о финансовых вложениях, сведения о государственном (муниципальном) долге, предоставленных бюджетных кредитах, сведения об изменении остатков валюты баланса, сведения о принятых и неисполненных обязательствах получателя бюджетных средств, сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств, сведения о вложениях в объекты недвижимого имущества, объектах незавершенного строительства, анализ показателей отчетности субъекта бюджетной отчетности, причины увеличения просроченной задолженности, показатели бюджетной отчетности в разрезе сегментов;

— оказавшая существенное влияние и характеризующая показатели деятельности субъекта бюджетной отчетности за отчетный период, включая сведения об основных положениях учетной политики, сведения о проведении инвентаризации, сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам бюджета, прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности.

Показатели пояснений (пояснительной записки) к консолидированной бухгалтерской отчетности формируются путем суммирования по одноименным показателям и исключения взаимосвязанных показателей по позициям консолидируемых сведений (приложений).